Пн-Пт с 09:00 до 19:00 Мск

Как мы можем вам помочь?

24.01.2018

С 01.01.2018 на территории Российской Федерации начал действовать международный стандарт финансовой отчетности, устанавливающий порядок подготовки и представления финансовой отчётности в части финансовых активов и финансовых обязательств IFRS-9.

Новый стандарт IFRS 9 требует и позволяет учитывать не только понесенные, но и ожидаемые убытки уже при первоначальном признании финансовых активов, а также пересматривать созданный резерв под убытки на регулярной основе. Таким образом переоценивая резерв, должны быть учтены не только произошедшие негативные события, но и текущие, и будущие обстоятельства. Именно этот принцип является основным отличием стандарта IFRS 9 от МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39.

История утверждения новых стандартов МСФО.

Ранее оценку и учет обесценения финансовых активов проводили на основе двух стандартов: МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Стандарт IFRS-9 «Финансовые инструменты» был предложен Комитетом по международным стандартам в 2013 году, как более простой в применении и более логичный стандарт по учету финансовых инструментов.

В 2014 году Стандарт претерпел редакцию, и именно в этой редакции он был введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России за N 98н от 27.06.2016. Однако, предприятиям было дано право выбора применять ли стандарты IAS 32 и 39 или IFRS-9. Те компании, которые использовали IAS 32 и 39 могли не применять стандарт IFRS-9.

Вопросы учета обесценения финансовых активов приобрели особую значимость в период финансового кризиса. По старым стандартам признание потерь по финансовым активам по времени сильно запаздывало, в том числе по выданным кредитам, что, собственно, и показало слабое место действующих на тот момент международных стандартов.

«Самым большим отличием в новом стандарте станет учет обесценения. IFRS-9 требует от организаций оценивать и учитывать ожидаемые кредитные потери по всем финансовым инструментам, которых это касается, и неважно, идет ли речь о простом денежном займе или инвестициях в финансовый инструмент*», - говорит член Совета по МСФО Сью Ллойд (Sue Lloyd).  Поэтому с 1 января 2018 года новый стандарт МСФО IFRS 9 обязателен к применению.

* Под термином «финансовый инструмент» подразумевается договор, по которому возникают финансовый актив у одной стороны и финансовое обязательство/долевой инструмент – у другой. В свою очередь долевым инструментом называется договор, который дает право на долю в активах компании после вычета всех её обязательств. Исключением являются договоры Аренды.

Отличительные особенности стандарта IFRS-9

Из самого определения следует, что стандарт должны использовать не только банки, но и компании, у которых могут возникнуть кредитные риски, и прочие риски, связанные с обесценением.

В стандарте IFRS-9 применяется единое правило для тестирования финансовых инструментов на обесценение и смешанную модель для их учета. Тестированию не подлежат только долевые финансовые активы, обязательства по предоставлению займа и финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее в отчетности в отчете о прибылях и убытках.

Единое правило по тестированию активов на обесценение согласно стандарту IFRS-9 очень простое: любой актив (в том числе финансовый) считается обесцененным, если оценочная, т.е. возмещаемая стоимость, ниже балансовой. Это значит, что бухгалтер признает и отражает в отчетности стоимость актива большую, чем ожидаемая экономическая выгода от использования этого актива.

Модель учета называется смешанной, т.к. она позволяет учитывать финансовые инструменты и по справедливой стоимости, и по амортизированной стоимости.

Ниже приведены единые правила проведения теста на обесценение финансовых активов:

  • признается часть ожидаемых кредитных потерь, отслеженная за 12 месяцев отчетного периода, в отношении всех финансовых инструментов с момента их первоначального приобретения или выпуска. Затем, при существенном увеличении кредитного риска с момента первоначального приобретения финансового инструмента, возможные потери будут признаваться по всему периоду обращения актива.
  • расчет процентного дохода зависит от того, является ли в действительности актив обесцененным. Первоначально процент рассчитывается с применением эффективной ставки к общей балансовой стоимости актива (ГРОСС). Это новые правила. Однако в случае, если актив уже рассматривается как обесцененный, то эффективная ставка применяется в отношении стоимости актива за вычетом резервов по обесценению (НЕТТО), т.е. выполняется аналогично старым правилам IAS 39.

Что это значит для Вас?

С одной стороны, стандарт помогает инвесторам отслеживать риски убытков и вовремя принять меры, создать резервы или перезаключить договоры, что безусловно помогает реальному бизнесу.

Но, как всегда, у всякой медали есть две стороны.  Если российская публичная компания не применяет, или применяет, но не в полном объеме, т.е. не ко всем финансовым инструментам, стандарты, учитывающие обесценение, то это может послужить поводом для инвесторов или проворящих органов инициировать проверку, дабы выявить причины отсутствия таких действий.

Практика показывает, что и для зарубежных компаний этот стандарт используют не только инвесторы. Например, если зарубежная компания, не применяет этот стандарт, то при определенных условиях её могут заподозрить в том, что сделки, которые она проводит, не ставят целью получение максимальной прибыли, а скорее относятся к перекачке денежной массы между аффилированными юридическими и физическими лицами. Стоит всегда помнить, что при этом отсутствие реагирования на обесценение актива в одной компании, неотвратимо, по принципу сохранения, приводит к прибыли в другой. Если при это компания, в которой образовалась прибыль оказывается в чисто офшорной юрисдикции, то это также может навести на определенные мысли. Поэтому, уже в 2014-2015 года, когда зарубежные аудиторы и сотрудники налоговых органов обнаруживают отсутствие у компании реагирования на обесценение финансовых активов, то применяют оценку соотношения активов и обязательств.

В качестве примера можно привести случай с кипрской компанией, когда аудиторы, на основании того факта, что стоимость активов у компании ниже, чем стоимость обязательств на сумму в пол миллиона долларов, начисли на эту разницу условный доход и, соответственно, налог с такого условного дохода, который составил 65,500.00 евро, при этом часть налога они отразили в отчётности как будущие долговые обязательства по налогу на прибыль, уплатить же предлагалось 8,000,00 евро, тогда как,  исходя из бухгалтерского учета,  у компании за этот период был убыток. Аналогичную практику применяют кипрские налоговые органы при проверке кипрских компаний, особенно находящихся в процессе ликвидации.

Автор – Карелина Людмила.

Как мы можем вам помочь?